2018年12月19日至21日在京召開(kāi)的中央經(jīng)濟工作會(huì )議確定提出了2019年要重點(diǎn)抓好的七項工作任務(wù)，其中第一項就是“推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展”，制造業(yè)在我國經(jīng)濟規劃布局中的極端重要性，由此可見(jiàn)一斑。其實(shí)，早在2015年3月全國兩會(huì )《政府工作報告》中，李克強總理就提出了“中國制造2025”的宏大計劃，確立了制造業(yè)立國之本、興國之器和強國之基的國民經(jīng)濟主體地位。作為實(shí)施制造強國戰略的第一個(gè)十年計劃行動(dòng)綱領(lǐng)，“中國制造2025”的根本目的在于整體提升制造業(yè)綜合素質(zhì)和創(chuàng )新能力，力爭第一步在2025年躋身制造強國之列，實(shí)現工業(yè)化與信息化兩化融合，提效降耗形成具備全球競爭力的制造業(yè)跨國集團和產(chǎn)業(yè)集群。在以上頂層戰略規劃和宏偉愿景的指引下，智能制造引領(lǐng)轉方式、調結構、防風(fēng)險，賦能助推傳統產(chǎn)業(yè)轉型改造升級已成大勢所趨，由此帶來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)制造活動(dòng)的顛覆性變革在所難免，在此過(guò)程中精益生產(chǎn)（LP）、網(wǎng)絡(luò )信息化（IT）和作業(yè)成本管理（ABCM）將跨界協(xié)同融合，交互激蕩煥發(fā)出更大的管理控制和信息支撐功效，左右促使傳統成本管控向實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的多維度時(shí)間+空間多層融合驅動(dòng)的嶄新模式漸進(jìn)嬗變。

(1）智能制造。特指基于A(yíng)I不斷發(fā)展深化的智能機器設備、智慧工廠(chǎng)以及相關(guān)研究人員相互協(xié)同建構的兩化融合、人機一體交互結合的智能系統。通過(guò)獲取和運用知識能力的躍升強化，智能制造（IM）在生產(chǎn)制造過(guò)程中能夠進(jìn)行類(lèi)似剖析、推理、研判、思維和決策等智能活動(dòng)，透過(guò)人類(lèi)專(zhuān)家與智能機器的人機協(xié)同和深度合作，得以擴延甚或一定程度取代人類(lèi)專(zhuān)家、企管人員在生產(chǎn)制造和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的腦力勞動(dòng)，推動(dòng)制造自動(dòng)化向柔性化、自主化、智能化和集成化方向擴展演進(jìn)。制造智能化必然為企業(yè)智能制造系統帶來(lái)知識沉淀累積、自主學(xué)習、信息傳遞與采集以及基于大數據信息的分析研判和未來(lái)規劃能力等方面的突發(fā)猛進(jìn)，上述因素交互激蕩作用必然推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)效率發(fā)生質(zhì)的飛躍，對于企業(yè)成本管控的助益也便可想而知。

(2）多層動(dòng)態(tài)成本控制。指的是精益生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò )信息化和作業(yè)成本管理多管齊下，協(xié)同智能把控企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，從而達到提高效率、降低成本的目的。精益生產(chǎn)的功能作用主要通過(guò)制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程執行系統（MES）來(lái)釋放體現，遵循“在急需之時(shí)、按所需之量、生產(chǎn)所需之產(chǎn)品”的JIT精益生產(chǎn)思想，通過(guò)事前、事中和事后成本管理，自始至終抓好精益生產(chǎn)流程設計、作業(yè)現場(chǎng)管理和階段性決策執行效果分析追溯，實(shí)時(shí)采集涵蓋設備運轉、生產(chǎn)過(guò)程、人工成本、質(zhì)量及成本控制等方面情況的數據信息，并將分析處理后形成的評價(jià)改善意見(jiàn)動(dòng)態(tài)向企業(yè)資源計劃（ERP）系統上傳反饋[1]；作業(yè)成本管理的功能作用主要通過(guò)企業(yè)資源計劃（ERP）系統或SAP得以體現，本著(zhù)提升客戶(hù)價(jià)值、增加自身利潤的原則，通過(guò)在ERP中嵌入涵蓋成本卷積、作業(yè)核算、成本分析、成本差異識別、成本效益評價(jià)和持續成本改善等功能的基于A(yíng)BCM的成本控制與評價(jià)模塊，在動(dòng)態(tài)接收來(lái)自MES的事中成本控制數據和事后分析數據的同時(shí)，實(shí)時(shí)向MES下達成本控制指令；而以上生產(chǎn)過(guò)程控制和作業(yè)成本管理都要依托網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)得以實(shí)現，無(wú)論是頂層的ERP或SAP、中層的MES還是深入生產(chǎn)一線(xiàn)基層的分布式集散控制系統（DCS）或可編程邏輯控制器（PLC）系統，都需要借助信息化技術(shù)將它們有效串連融合，從而使企業(yè)生產(chǎn)指令和實(shí)時(shí)生產(chǎn)數據得以動(dòng)態(tài)下達上傳，真正做到對企業(yè)作業(yè)成本的多層交叉管理和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制。

(1）精益生產(chǎn)與網(wǎng)絡(luò )信息化的協(xié)同嵌套（LP+IT）。LP+IT協(xié)同融合的生產(chǎn)過(guò)程組織管理模式可廣泛應用于制造業(yè)企業(yè)，但由于對信息化程度要求較高，故而多在智能制造企業(yè)付諸實(shí)施。貫徹精益生產(chǎn)理念就是通過(guò)系統架構、人員結構、運行流程和供需平衡等方面的革新改良，管控敦促生產(chǎn)系統對客戶(hù)動(dòng)態(tài)需求作出快速反應，并大程度地剔除生產(chǎn)過(guò)程中的任何冗余浪費，追求轉產(chǎn)工時(shí)零浪費、成品半成品零庫存、生產(chǎn)源頭零次品、生產(chǎn)設備零故障、生產(chǎn)過(guò)程零停頓和安全生產(chǎn)零事故，終目的是確保生產(chǎn)質(zhì)量和效率的同步提升；與精益生產(chǎn)的柔性化不同，網(wǎng)絡(luò )信息化則需要制定剛性規范約束，LP+IT兩者結合剛柔相濟更加有助于提升生產(chǎn)指令下達和生產(chǎn)數據上傳的速率，能夠大幅帶動(dòng)推進(jìn)企業(yè)成本控制體系的運作效率。例如，將LP理念融入企業(yè)業(yè)務(wù)流程從而使之得以修正改良（BPI）亦或重組再造（BPR），同樣也可以促使整個(gè)生產(chǎn)系統得到漸進(jìn)式優(yōu)化提升，從源頭和根本上防范杜絕錯誤和浪費的發(fā)生；藉由IT信息傳遞、采集、錄入、存儲和一體化處理，可以動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)形成海量生產(chǎn)數據，為企業(yè)ERP、SAP、CAM和PDM等資源計劃、計算機輔助制造和產(chǎn)品數據管理系統提供強有力的基層生產(chǎn)數據支撐。

(2）精益生產(chǎn)與作業(yè)成本管控的協(xié)同銜接（LP+ABCM）。究其實(shí)質(zhì)，精益生產(chǎn)和作業(yè)成本管控皆為針對流程環(huán)節優(yōu)化提升再造的管理工程與控制手段，著(zhù)眼點(diǎn)不同但落腳點(diǎn)一致，在管理控制目標方面可謂異曲同工。前者更側重從企業(yè)生產(chǎn)及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化再造視角來(lái)識別確認和剖析改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題，重點(diǎn)從時(shí)間和效率研究入手，致力于維護提升系統的流暢性和穩定性，透過(guò)全流程環(huán)節上不增值活動(dòng)的消除，從而實(shí)現降成本、縮周期、提質(zhì)量的預期目標；后者把成本計算下沉前移至微觀(guān)作業(yè)層面，要素體系涵蓋資源（包括原材物料、能源、機器設備、資金和人力等所有企業(yè)價(jià)值載體）、作業(yè)（包括單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)）、成本對象（包含市場(chǎng)類(lèi)和生產(chǎn)類(lèi)成本對象兩大類(lèi)）和成本動(dòng)因（分為交易性、延續性和精確性成本動(dòng)因三大類(lèi)）等關(guān)鍵因子，該管理工具將作業(yè)當作成本管理的起始點(diǎn)和中軸線(xiàn)，較之傳統以商品或勞務(wù)為核心的成本管理不啻為顛覆性的創(chuàng )新變革。而LP+ABCM的深度融合和有效對接，將使智能制造企業(yè)過(guò)程管理手段和措施更為豐富，目標指向性和落實(shí)達成目標的執行力都變得更強。

(3）網(wǎng)絡(luò )信息化與作業(yè)成本管控的協(xié)同融合（IT+ABCM）。網(wǎng)絡(luò )信息化與作業(yè)成本管控在企業(yè)成本控制決策相關(guān)信息的采集、生成和傳遞方面高度契合，先天具備協(xié)同對接的基礎條件和現實(shí)必要性?？紤]到各類(lèi)成本信息是企業(yè)戰略規劃決策和運營(yíng)管理實(shí)務(wù)中不可或缺的參考輔助要素，管理層可憑借企業(yè)資源計劃（ERP）、產(chǎn)品數據管理（PDM）等信息化系統處理生成的成本信息來(lái)輔助戰略決策和各項具體運營(yíng)規劃的制定。作業(yè)成本管控自身即為成本核算與籌劃的管理會(huì )計工具，將基于A(yíng)BCM理念的成本控制與評價(jià)模塊嵌入企業(yè)ERP(SAP）中，IT+ABCM兩者集成協(xié)同更有利于成本信息的及時(shí)生成傳遞，為企業(yè)各項決策提供信息輔助和支撐，確保在正確的戰略導向和規劃導引下實(shí)現未來(lái)經(jīng)濟利益大化。

(4）三者深度融合共同建構多層動(dòng)態(tài)成本控制系統（LP+IT+ABCM）。精益生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò )信息化和作業(yè)成本管控三者融合協(xié)同凝結構建而成的智能制造企業(yè)多層動(dòng)態(tài)成本控制系統，其運行機理是企業(yè)現有資源計劃、計算機輔助制造和產(chǎn)品數據管理系統等網(wǎng)絡(luò )信息化平臺，按照LP和ABCM理念根據自身實(shí)際需要嵌入精益生產(chǎn)和成本作業(yè)管理工具模塊，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)采集處理生產(chǎn)及其成本數據，運用人工智能技術(shù)自動(dòng)核算和評估成本信息并生成評價(jià)報告，并通過(guò)信息化系統及時(shí)向財務(wù)、生產(chǎn)和市場(chǎng)等相關(guān)管理部門(mén)傳遞，為企業(yè)動(dòng)態(tài)控制成本、調整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略提供信息數據服務(wù)與支持[2]。多層動(dòng)態(tài)成本控制體系運行機理如圖1所示：

(1)AI技術(shù)成果在成本管控中得到充分運用。智能制造企業(yè)多層成本控制的突出特點(diǎn)就在于智力和能力的集成體現，也正因為AI和IM技術(shù)的不斷革新及應用，才使得智能機器設備與人類(lèi)專(zhuān)家協(xié)同一體的智能制造系統逐步具備了對生產(chǎn)及成本信息的分析、判斷和決策輔助能力，在信息化分布式制造網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，多個(gè)可自主活動(dòng)的軟硬實(shí)體（Agent）被分布式嵌入多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的相關(guān)功能模塊之中，其主要實(shí)現路徑為成本探測模塊負責從生產(chǎn)一線(xiàn)各要素單元采集成本信息，并向負責作業(yè)數據處理和成本標準規則制定的中心存儲器傳輸；智能成本核算模塊從系統中心存儲器獲取處理后的成本數據，經(jīng)過(guò)自動(dòng)計算核對后形成以日、周、旬、月為核算時(shí)段的實(shí)時(shí)成本信息表；智能分析控制模塊在取得成本信息表后即時(shí)作出分析、研判、構思和決策，生成實(shí)時(shí)成本評價(jià)報告在系統內向企業(yè)財務(wù)、采購、生產(chǎn)和市場(chǎng)等相關(guān)部門(mén)在線(xiàn)發(fā)送，為管理層正確決策提供可靠詳實(shí)的成本數據和指向性明確的參考意見(jiàn)[3]。

(2）傳統成本管理理念和模式得到徹底顛覆革新。摒棄以往事后成本核算的靜態(tài)管理模式，憑借網(wǎng)絡(luò )信息化系統搭建全新的多層動(dòng)態(tài)成本控制平臺，可以隨時(shí)提取各項成本信息并加以智能化核算處理，形成實(shí)時(shí)查偏糾錯的事前、事中和事后動(dòng)態(tài)成本管理模式，成本管控更加突出實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。其實(shí)現路徑主要憑借嵌入成本探測、成本核算、分析控制和評價(jià)等相關(guān)功能模塊，分別負責從一線(xiàn)生廠(chǎng)車(chē)間獲取原料、用工及各項生產(chǎn)費用等方面的實(shí)時(shí)信息，經(jīng)由系統存儲器匯總處理后傳輸至成本核算模塊，經(jīng)過(guò)計算研判后持續生成動(dòng)態(tài)成本信息表，上傳分析控制模塊進(jìn)行處理后生成實(shí)時(shí)成本評價(jià)報告，提交管理層作為決策信息參考[4]。

(3）更加注重對潛在信息需求者的服務(wù)滿(mǎn)足。憑借全方位、不間斷的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)成本信息采集、處理、傳遞和發(fā)布，詳實(shí)全面的企業(yè)成本信息能夠更好地服務(wù)于企業(yè)內外部潛在信息需求者，為他們正確決策、恰當執行崗位職能提供數據支撐。其主要路徑為透過(guò)集成接口和數據接口，實(shí)現企業(yè)資源計劃系統（ERP）與生產(chǎn)過(guò)程執行系統（MES）、生產(chǎn)自動(dòng)化控制系統的協(xié)同銜接，使動(dòng)態(tài)生產(chǎn)指令順暢下達MES、DCS和PLC，同時(shí)來(lái)自一線(xiàn)生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)時(shí)生產(chǎn)數據、各項精益生產(chǎn)成本數據及決策分析意見(jiàn)也會(huì )通過(guò)融合對接后的信息化系統上傳嵌入在ERP中的ABCM作業(yè)成本管控與評價(jià)模塊，形成實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)成本管理信息隨時(shí)向管理層提交并對外披露。

基于LP+IT+ABCM協(xié)同融合的多層動(dòng)態(tài)成本管理運行機理和實(shí)現路徑的分析，本文構建智能制造企業(yè)多層動(dòng)態(tài)成本控制系統模型框架如圖2所示。

各類(lèi)成本信息由嵌入ABCM作業(yè)成本控制與評價(jià)模塊的ERP系統負責實(shí)時(shí)采集、處理和傳遞。ERP系統中涉及銷(xiāo)售和采購管理的模塊在向生產(chǎn)過(guò)程執行系統（MES）下達生產(chǎn)指令的同時(shí)，也會(huì )向基于作業(yè)成本管理ABCM的成本控制與評價(jià)模塊傳遞相關(guān)生產(chǎn)訂單、采購及外協(xié)計劃信息。財務(wù)、采購、生產(chǎn)和市場(chǎng)等相關(guān)管理部門(mén)會(huì )依據企業(yè)不斷變化的動(dòng)態(tài)狀況，在實(shí)施作業(yè)成本管理和戰略剖析的前提下，動(dòng)態(tài)圍繞訂單信息預估測算出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，將基于企業(yè)標準成本或目標預期的作業(yè)計劃指令向中間層MES進(jìn)行實(shí)時(shí)傳遞，同時(shí)接收MES上傳的實(shí)時(shí)生產(chǎn)數據和生產(chǎn)成本評價(jià)分析報告，并據此不斷優(yōu)化再造作業(yè)流程，及時(shí)識別剔除非增值業(yè)務(wù)和可能存在的冗余浪費，確保企業(yè)生產(chǎn)制造和經(jīng)營(yíng)運作全鏈條精益求精、日臻高效完美[5]。

一般而言，制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程執行系統（MES）是專(zhuān)門(mén)針對車(chē)間執行層的生產(chǎn)信息化管理系統，通常涵蓋制造數據管理、計劃排產(chǎn)、生產(chǎn)調度、質(zhì)量控制、庫存管理、人力資源管理、設備管理、工具工裝管理、采購管理、成本管理、項目看板、過(guò)程控制、底層及上層數據集成分析分解等管理模塊。多層動(dòng)態(tài)成本管控模型重點(diǎn)在中間層嵌入事前、事中和事后三個(gè)生產(chǎn)成本控制模塊，與MES融合協(xié)同負責完成生產(chǎn)數據和成本信息的實(shí)時(shí)分析分解處理和順暢傳遞。生產(chǎn)成本控制層的具體功用和職能包括四方面：一是區分劃定基本作業(yè)單元和責任中心，為不同的作業(yè)單元和責任中心構建專(zhuān)屬成本數據庫；二是實(shí)施精細化動(dòng)態(tài)成本計劃管控，比照生產(chǎn)訂單核定精益作業(yè)成本計劃，讓整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各作業(yè)單元和責任中心的成本控制都有章可循、有據可查；三是承擔負責成本信息的采集、處理和傳遞，有效銜接首層ERP和底層DCS或PLC，做好生產(chǎn)指令及成本數據的上傳下達，為成本核算的精準實(shí)施提供信息保障。在全面掌握生產(chǎn)一線(xiàn)成本信息的基礎上，及時(shí)與ERP系統中的成本控制與評價(jià)模塊進(jìn)行交互對接，形成實(shí)時(shí)成本信息表供管理層成本控制與決策之用；四是負責成本計算與分析，基于大量實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)生產(chǎn)及成本信息，經(jīng)過(guò)計劃執行追蹤、生產(chǎn)過(guò)程追溯、庫存統計分析、質(zhì)量分析控制、成本分析控制和資源綜合分析等決策分析后，形成涵蓋成本差異和成本變化趨勢分析的成本評價(jià)報告，上傳首層ERP輔助實(shí)施成本效益評價(jià)和持續成本改善[6]。

以分布式集散控制系統（DCS）或可編程邏輯控制器（PLC）系統為代表的生產(chǎn)自動(dòng)化控制系統，負責從中間層MES領(lǐng)受動(dòng)態(tài)生產(chǎn)作業(yè)計劃指令，并在作業(yè)現場(chǎng)生產(chǎn)車(chē)間全程智能化督促執行落實(shí)，同時(shí)將相關(guān)執行結果信息連同實(shí)時(shí)生產(chǎn)數據一并上傳中間層（生產(chǎn)成本控制層）。分布式集散控制系統（DCS）是由過(guò)程控制級和過(guò)程監控級構成的依托通信網(wǎng)絡(luò )的多級信息化操控系統，糅合了計算機、通訊、顯示和控制4C技術(shù)，通過(guò)分散控制、集中操作、分級管理、按需配置、靈活組態(tài)，更好地貫徹執行精益生產(chǎn)和作業(yè)成本管理理念；可編程邏輯控制器（PLC）系統則是專(zhuān)門(mén)用于工業(yè)生產(chǎn)制造控制的計算機系統，通過(guò)輸入采樣、用戶(hù)程序執行和輸出刷新等控制階段，精確執行邏輯運算、工序控制、生產(chǎn)定時(shí)與計數等面向終端操作者的指令，從而完成對精益生產(chǎn)過(guò)程的完全掌控以及對成本數據的動(dòng)態(tài)計算。

南京埃斯頓自動(dòng)化股份有限公司（股票代碼：002747；以下簡(jiǎn)稱(chēng)“埃斯頓”）成立于1993年，是國內知名的高端自動(dòng)化核心部件和運動(dòng)控制系統、工業(yè)機器人及智能制造系統供應商和服務(wù)商，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括各類(lèi)機電一體化產(chǎn)品、自動(dòng)控制、運動(dòng)控制、驅動(dòng)裝置、計算機應用軟件、伺服液壓控制及系統集成的生產(chǎn)研發(fā)。為響應“中國制造2025”計劃行動(dòng)綱領(lǐng)號召，該企業(yè)自2016年初開(kāi)始著(zhù)手融合精益生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò )信息化和作業(yè)成本管理的多層動(dòng)態(tài)成本控制系統的設計、構建與實(shí)施，運行三年來(lái)已經(jīng)在綜合生產(chǎn)運營(yíng)管理特別是成本控制方面取得了顯著(zhù)成效。

作為國內智能制造特別是工業(yè)機器人領(lǐng)域的龍頭企業(yè)，埃斯頓在構建應用多層動(dòng)態(tài)成本控制系統之前，成本管理存在諸多問(wèn)題，具體如下：

(1）成本計算過(guò)程不夠精益細致。智能裝備核心部件及運動(dòng)控制系統、工業(yè)機器人及智能制造系統的生產(chǎn)制造過(guò)程涉及研發(fā)設計、生產(chǎn)現場(chǎng)管理、產(chǎn)品儲運等諸多環(huán)節，任何一個(gè)環(huán)節產(chǎn)生問(wèn)題或存在冗余浪費都可能影響整個(gè)系統的運轉效率。2016年之前，埃斯頓的成本管控只是停留在與產(chǎn)品耗費相關(guān)的淺層表面，尚不能深刻理解各作業(yè)單元之間的有機必然聯(lián)系，導致成本動(dòng)因的劃分確定滯后，成本管控僅局限于單一作業(yè)單元流程，難以形成對整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)鏈條的全局分析，自然無(wú)法識別消除冗余浪費和非增值無(wú)效作業(yè)活動(dòng)。

(2）間接成本分配失當，難以體現成本費用與產(chǎn)品之間的緊密度和契合度。受智能制造企業(yè)的行業(yè)特性影響，埃斯頓生產(chǎn)費用中涉及技術(shù)研發(fā)和智能化設備的間接成本占比較大，而2015年之前埃斯頓一直沿用過(guò)多考量人工工時(shí)的品種法來(lái)分配間接成本，忽視了產(chǎn)品成本動(dòng)因的有效識別和精確劃分，分配標準自然難言客觀(guān)公允。

(3）成本信息疏漏缺失，無(wú)法對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規劃決策形成有效支撐。成本信息是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、市場(chǎng)及目標客戶(hù)定位的關(guān)鍵依據，倘使成本信息失真必然會(huì )誤導管理層生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策偏離正確軌道，不利于埃斯頓中長(cháng)期發(fā)展和未來(lái)經(jīng)濟利益大化的實(shí)現。

(1）埃斯頓多層動(dòng)態(tài)成本控制體系構建原則。一是效益至上原則。企業(yè)實(shí)施融合精益生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò )信息化和作業(yè)成本管理理念的多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的終目的，就在于提質(zhì)增效、大程度地抑制降低各類(lèi)成本費用開(kāi)支。假使埃斯頓實(shí)施多層動(dòng)態(tài)成本控制管理的投入大于因之而新增的收益，則創(chuàng )新成本管控模式將失去現實(shí)意義和存在價(jià)值。實(shí)際操作運行中，應科學(xué)掌握作業(yè)單元的遴選劃分，選擇過(guò)多容易衍生額外成本費用，選擇過(guò)少、劃分過(guò)于粗放則可能造成成本信息失真；二是易于理解原則。多層動(dòng)態(tài)成本控制管理的實(shí)施需要埃斯頓全體員工的參與和遵循，無(wú)論其間運用的精益生產(chǎn)還是作業(yè)成本管理理念，都應做到易于被員工理解領(lǐng)會(huì )，故而相關(guān)精益生產(chǎn)和作業(yè)成本法的基本原理、優(yōu)化后的核算流程應提早向員工普及，并力爭做到簡(jiǎn)便易懂；三是可操作性強原則。埃斯頓在設計多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的具體操控步驟時(shí)應體現滿(mǎn)足實(shí)效性和可操作性，因為精益生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò )信息化和作業(yè)成本管理的創(chuàng )新性融合協(xié)作，終目的還是要付諸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，幫助企業(yè)提高效率降低成本，故而切忌紙上談兵停留在理論假設層面，要力求做到多層動(dòng)態(tài)成本控制體系在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中能夠真正用得上，并在成本控制和生產(chǎn)過(guò)程管理方面發(fā)揮出實(shí)實(shí)在在的功用；四是分工協(xié)作原則。分工就是明確每個(gè)崗位的職責并制定相應配套管理機制，協(xié)作就是在分工的前提下強化融合互補，要把精益生產(chǎn)和作業(yè)成本管理的觸角延伸到企業(yè)的方方面面，而不能只局限于生產(chǎn)環(huán)節所產(chǎn)生的成本。

(2）埃斯頓精益生產(chǎn)優(yōu)化再造策略。埃斯頓緊緊圍繞消除浪費、提高柔性生產(chǎn)能力的目標，通過(guò)設備的快速準備和合理布局保障小批量生產(chǎn)的實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現均衡生產(chǎn)，并通過(guò)看板管理形成精益準時(shí)化生產(chǎn)模式，依托自身計算機信息技術(shù)優(yōu)勢和已有信息化系統平臺，構建起準時(shí)制（JIT）體系。實(shí)際運作中埃斯頓將JIT體系精益生產(chǎn)管理模塊嵌入多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的中間第二層，事前成本控制模塊包括作業(yè)計劃編制、調度和下達等主要功能，事中成本控制模塊的主要功能在于動(dòng)態(tài)采集生產(chǎn)現場(chǎng)的成本信息，事后成本控制模塊則具備決策分析功能。由于該融入精益生產(chǎn)理念的生產(chǎn)成本控制層通過(guò)集成和數據接口與埃斯頓ERP系統互聯(lián)互通，可以及時(shí)接收訂單信息和生產(chǎn)計劃指令，實(shí)現均衡化小批量按需生產(chǎn)，大程度地減少庫存及管理浪費。同時(shí)動(dòng)態(tài)向ERP系統上傳實(shí)時(shí)生產(chǎn)數據，便于管理層進(jìn)行成本管理決策調整。

(3）埃斯頓作業(yè)成本管理優(yōu)化思路。埃斯頓在對自身兩大類(lèi)主營(yíng)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程進(jìn)行深入分析的基礎上，甄別確認整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中耗費的資源，進(jìn)而確認相關(guān)作業(yè)單元和作業(yè)中心，研判確定成本動(dòng)因并建立成本動(dòng)因庫，按照成本動(dòng)因對成本費用進(jìn)行智能化分配，終計算出主營(yíng)智能制造產(chǎn)品的終成本?；谝陨蟽?yōu)化思路和作業(yè)成本管理理念，埃斯頓將成本控制與評價(jià)模塊直接嵌入ERP系統，實(shí)時(shí)進(jìn)行成本卷積和作業(yè)核算，形成的相關(guān)成本標準以及成本差異化分析結果，直接在線(xiàn)向中間層MES下達傳遞，以此實(shí)現對整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)時(shí)成本控制。同時(shí)接收中間層精益生產(chǎn)管理模塊上傳的實(shí)時(shí)生產(chǎn)數據和成本改善評價(jià)信息，處理生成實(shí)時(shí)成本評價(jià)報告供管理層決策參考。

(4）埃斯頓精益生產(chǎn)與作業(yè)成本管理的融合協(xié)同。埃斯頓之所以能夠順利構建多層動(dòng)態(tài)成本控制體系，將精益生產(chǎn)與作業(yè)成本管理有效協(xié)同對接，主要得力于企業(yè)自身雄厚的網(wǎng)絡(luò )信息化技術(shù)實(shí)力和人才優(yōu)勢。擁有自主核心技術(shù)和核心部件在確保企業(yè)能夠為客戶(hù)提供智能裝備運動(dòng)控制完整解決方案的同時(shí)，也為自身多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的構建、精益生產(chǎn)與作業(yè)成本管理的深度融合奠定了堅實(shí)的基礎。例如，企業(yè)于2017年2月全資收購英國TRIO后，便運用TRIO控制器替換了底層生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化控制層的DCS和PLC，使一線(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化控制更趨集成一體化，在進(jìn)一步提升實(shí)時(shí)生產(chǎn)數據上傳速率的同時(shí)，也降低了自身信息化系統構建運行的費用支出；自產(chǎn)智能工業(yè)機器人的大量運用，高效解決了工站、工位和工時(shí)設置安排不均衡不合理的問(wèn)題，也避免了人工工時(shí)成本計算普遍存在的不確定性弊端，堪稱(chēng)融合體現精益生產(chǎn)和作業(yè)成本管理理念的典范，而先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò )信息化平臺和計算機應用軟件研發(fā)技術(shù)，又確保了埃斯頓多層動(dòng)態(tài)成本控制體系三級控制層的相互連通、融合與協(xié)同，形成了以成本控制為主線(xiàn)的全新精益智能制造生產(chǎn)新模式。

(1）決策層重視、管理層支持是構建實(shí)施多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的關(guān)鍵前提。埃斯頓董事會(huì )和管理層高度重視多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的構建及應用，2016年構建之初就專(zhuān)門(mén)成立專(zhuān)項工作領(lǐng)導小組，統籌協(xié)調多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的設計、研發(fā)、系統改造和員工培訓等項工作。實(shí)踐證明，只有決策管理層深刻認識精益生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò )信息化和作業(yè)成本管理深度融合協(xié)同的必要性，并不遺余力地參與支持，才可能帶動(dòng)企業(yè)全員共建和落實(shí)的積極性，方能保證多層動(dòng)態(tài)成本控制體系在埃斯頓得到順利推進(jìn)。

(2）做好員工教育培訓，強化內部管理機制是構建實(shí)施多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的重要保障。由于精益生產(chǎn)和作業(yè)成本管理的諸多原則及操作方法都相對復雜抽象，涉及管理學(xué)、信息學(xué)、統計學(xué)和會(huì )計學(xué)等方面的理論知識較多，因而企業(yè)在實(shí)施全新成本控制模式之前，應先行對員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識和技能培訓，使之了解領(lǐng)會(huì )小批量均衡化生產(chǎn)、看板管理、作業(yè)劃分、資源及成本庫等基礎知識，熟練掌握信息化系統的相關(guān)軟硬件操作規程，以便在實(shí)際操作中遵循貫徹相關(guān)工作規范和計劃指令。同時(shí)，要調整制定與精益生產(chǎn)和作業(yè)成本管理配套的內部管理制度，確保層層負責、環(huán)環(huán)相扣、責任落實(shí)到人。

(3）點(diǎn)面結合、循序漸進(jìn)是構建實(shí)施多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的科學(xué)方法。由于智能制造企業(yè)的生產(chǎn)流程十分復雜，多層動(dòng)態(tài)成本控制體系的構建實(shí)施不可能一蹴而就，而應在逐步試點(diǎn)推進(jìn)的過(guò)程中不斷改進(jìn)優(yōu)化，圍繞JIT準時(shí)制生產(chǎn)體系構架、成本動(dòng)因選擇、成本庫與各作業(yè)中心負責人聯(lián)系建立等重點(diǎn)，持續提升實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)成本控制、生產(chǎn)過(guò)程管理和信息數據處理傳遞的質(zhì)量水平，為智能制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展夯實(shí)管理和信息化基礎。